ИНФОРМАЦИЯ Управления Федеральной налоговой службы по Челябинской области от <16.10.2006>
"АКТУАЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ ОБ НДС"
Официальная публикация в СМИ:
"Налоговые вести", 2006, № 18, октябрь
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО ЧЕЛЯБИНСКОЙ ОБЛАСТИ
ИНФОРМАЦИЯ
АКТУАЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ ОБ НДС
Вопрос: Наша организация приобретает изделия завода-изготовителя, который оформляет данные операции по реализации собственных изделий счетом-фактурой и "накладной", в которой от руки написано наименование изделия и его количество, но в ней нет ни реквизитов организации-изготовителя, ни стоимости изделия, а тем более четко выделенной суммы НДС (т.е. эта "накладная" явно не соответствует счету-фактуре). В ответ на наше требование прилагать накладную установленного образца организация утверждает, что наши требования не обоснованны и исправлять они ничего не будут.
Правы ли они? Разъясните, пожалуйста, какими документами, какой формы должны оформляться сделки подобного рода?
Ответ: В соответствии со статьей 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 года № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.
Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты, поименованные в п. 2 ст. 9 Федерального закона, а именно;
а) наименование документа;
б) наименование организации, от имени которой составлен документ;
г) содержание хозяйственной операции;
д) измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;
е) наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;
ж) личные подписи указанных лиц.
В целях применения налогового законодательства по налогу на добавленную стоимость счета-фактуры, выставленные поставщиками покупателя товаров (работ, услуг) являются документами, на основании которых производятся налоговые вычеты (п. 1 ст. 172 НК РФ).
Порядок оформления счетов-фактур установлен статьями 168 и 169 НК РФ, а так же Правилами ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденными Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914 с учетом изменений и дополнений (п. 8 ст. 169 НК РФ).
Перечень необходимых реквизитов счета-фактуры определен п. 5 ст. 169 НК РФ.
В случае отсутствия или неправильного заполнения в счете-фактуре хотя бы одного показателя, предусмотренного п. 5 и 6 ст. 169 НК РФ, он считается составленным с нарушением порядка, установленного гл. 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ, и не является основанием для принятия НДС к вычету.
Правомерность данных положений НК РФ подтверждена Конституционным судом РФ (см. п. 2 Определения от 15.02.2005 № 93-О), а также ВАС РФ (см. Постановление Президиума ВАС РФ от 18.10.2005 № 404705 и др.).
При этом порядок заполнения первичных документов, таких как товарная накладная, налоговым законодательством не определен.
Советник государственной
гражданской службы
Российской Федерации
I класса
Н.ХАЯТОВА
Вопрос: Организация осуществляет комиссионную реализацию продукции Принципала на основании агентского договора. В обязанности Агента в числе прочего входит привлечение заемных средств сторонних организаций, в т.ч. кредитных. Выручкой организации является сумма ежемесячного агентского вознаграждения. Принципал обязуется возместить издержки, понесенные Агентом в соответствии с договором. Имеет ли право Агент предъявить к оплате Принципалу проценты за пользование заемными средствами, обязан ли Агент начислять НДС на указанные суммы?
Ответ: В соответствии со ст. 156 НК РФ налогоплательщики при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров определяют налоговую базу как сумму дохода, полученную ими в виде вознаграждений (любых иных доходов) при исполнении любого из указанных договоров.
На операции по реализации услуг, оказываемых на основе договоров поручения, договоров комиссии или агентских договоров и связанных с реализацией товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в соответствии со ст. 149 НК РФ, не распространяется освобождение от налогообложения, за исключением посреднических услуг по реализации товаров (работ, услуг), указанных в п. 1, пп. 1 и 8 п. 2 и пп. 6 п. 3 ст. 149 НК РФ.
На подпункт 15 пункта 3 ст. 149 НК РФ "Операции по предоставлению займов в денежной форме, а также оказание финансовых услуг по предоставлению займов в денежной форме" не распространяется освобождение от обложения налогом на добавленную стоимость на посреднические операции. Следовательно, с сумм полученных процентов от Принципала за пользование заемными средствами Агент обязан исчислить налог на добавленную стоимость.
Для ответа на вопрос "Имеет ли право Агент предъявить к оплате Принципалу проценты за пользование заемными средствами?" необходимо знать, на каких условиях заключен договор между Принципалом и Агентом на оказание посреднических услуг по привлечению заемных средств сторонних организаций.
Вопрос: В 2004 г. предприятие приобрело право требования к должнику за отгруженные ТНП, заключив договор цессии. НДС - 20 %. До настоящего времени долг не погашен, предприятие-должник находится в стадии реорганизации с огромной кредиторской задолженностью. Какие налоги должно исчислить предприятие при списании дебиторской задолженности по договору уступки прав требования? НДС с полной суммы оплаченной по договору? При исчислении налога на прибыль сумма учитывается с НДС во внереализационных расходах предприятия?
Ответ: В соответствии с п. 2 ст. 155 НК РФ налоговая база при уступке новым кредитором, получившим денежное требование, вытекающее из договора реализации товаров (работ, услуг), операции, по реализации которых подлежат налогообложению, определяется как сумма превышения сумм дохода, полученного новым кредитором при последующей уступке требования или при прекращении соответствующего обязательства, над суммой расходов на приобретение указанного требования.
В связи с тем, что предприятию (цессионарию), получившему денежное требование, вытекающее из договора реализации товаров (работ, услуг), долг не погашен, объекта обложения налогом на добавленную стоимость не возникает.
Вопрос: Наша организация занимается интернет-услугами. Нужно ли заполнять строки 3, 4 в счетах-фактурах (грузоотправитель и грузополучатель и его адрес) или же можно ставить прочерки, ссылаясь на письмо Минфина РФ от 24.04.2006 № 03-04-09/07? И если стоят прочерки в этих строках при оказании услуг, будет ли принят к вычету НДС?
Ответ: Согласно п. 2 ст. 169 НК РФ счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного п. 5 и 6 этой статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога на добавленную стоимость к вычету или возмещению.
Вместе с тем, в ряде случаев некоторые из строк и граф счета-фактуры не могут быть заполнены по причине отсутствия необходимой информации. В таких случаях в незаполненных строках и графах ставятся прочерки. Данное разъяснение дано в письмах МНС России от 21.05.2001 № ВГ-6-03/404, МФ России от 24.04.2006 № 03-04-09/07.
Таким образом, при оказании услуг, когда отсутствуют понятия грузоотправитель и грузополучатель, в соответствующих строках ставятся прочерки.
Вопрос: В октябре у нас был договор переуступки права требования. Денежные средства пришли в январе. Отчитываемся мы по НДС поквартально. За 1 квартал мы начислили и уплатили налог в бюджет. Правильно ли был исчислен налог? И если нет, то какую максимальную сумму штрафа может начислить налоговый инспектор?
Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 167 НК РФ моментом определения налоговой базы (до 1 января 2006 года) в зависимости от принятой налогоплательщиком учетной политики является наиболее ранняя из следующих дат:
- день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг);
- день оплаты отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг).
Согласно пп. 3 п. 2 вышеуказанной статьи НК РФ оплатой товаров признается передача налогоплательщиком права требования третьему лицу на основании договора или в соответствии с законом.
Таким образом, если выручка в целях налогообложения по НДС учитывается "по отгрузке", налоговая база возникает в день отгрузки товаров (работ, услуг). В случае, если учетная политика "по оплате", то передача права требования третьему лицу на основании договора или в соответствии с законом, признается оплатой (пп. 3 п. 2 ст. 167 НК РФ).
Из содержания Вашего письма можно сделать вывод о том, что учетная политика организацией для целей обложения налогом на добавленную стоимость, до введения изменений в гл. 21 Федеральным законом от 22.07.2005 № 119-ФЗ, была принята "по оплате". Следовательно, в момент заключения договора о переуступке права денежного требования, вытекающего из договора реализации товаров (работ, услуг), возникает объект обложения налогом на добавленную стоимость в IV кв. 2005 года.
В соответствии со ст. 122 НК РФ за неуплату или неполную уплату сумм налога в результате занижения налоговой базы взыскивается штраф в размере 20 % от не уплаченной суммы налога. Кроме того, в соответствии со ст. 75 НК РФ начисляется пени за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора.
Начальник отдела
косвенных налогов
Управления ФНС РФ
по Челябинской области
В.ЮРАСОВ
