РЕШЕНИЕ АРБИТРАЖНОГО СУДА ЧЕЛЯБИНСКОЙ ОБЛАСТИ от 16.01.2007 по делу № А76-30897/2006-47-1232/46
Заявление о взыскании налоговой санкции за неуплату земельного налога частично удовлетворено, поскольку факт неучета налогоплательщиком налоговой льготы при составлении декларации за конкретный налоговый период сам по себе не означает его отказ от использования соответствующей налоговой льготы в этом периоде.
Официальная публикация в СМИ:
публикаций не найдено
АРБИТРАЖНЫЙ СУД ЧЕЛЯБИНСКОЙ ОБЛАСТИ
Именем Российской Федерации
РЕШЕНИЕ
от 16 января 2007 г. по делу № А76-30897/2006-47-1232/46
Резолютивная часть решения объявлена 15 января 2007 г.
Полный текст решения изготовлен 16 января 2007 г.
Арбитражный суд Челябинской области в лице судьи Каюрова С.Б.,
при ведении протокола помощником судьи Первых Н.А.,
рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению
Инспекции ФНС России по Центральному району г. Челябинска
к ОАО Челябинский радиозавод "Полет"
о взыскании налоговой санкции на сумму 1461514,2 рублей
при участии в заседании:
от заявителя: Т.Т.В. - спец., дов. 09.0.2007 № 05-02/11, уд. УР № 193480.
от ответчика: В.Е.И. - пред., дов. № 1402 от 16.01.2006, пасп.
установил:
ОАО ЧРЗ "Полет", состоит на налоговом учете в ИФНС России по Центральному району г. Челябинска с 14.01.2005, ОГРН 057424501254.
ОАО ЧРЗ "Полет" 29.06.2005 представило налоговую декларацию по земельному налогу за 2005 г. согласно которой сумма налога, подлежащая уплате, составила 0 руб. 28.04.2006 представлена уточненная налоговая декларация за 2005 г., где сумма налога, подлежащая уплате в бюджет составила 1793703 руб. уплата земельного налога на дату представления уточненной налоговой декларации за 2005 г. не произведена.
26.06.2006 ИФНС РФ по Центральному району г. Челябинска проведена камеральная налоговая проверка представленных ОАО ЧРЗ "Полет" деклараций на предмет правильности исчисления и полноты уплаты земельного налога за 2005 г. По результатам проверки составлен акт № 1365/15 от 26.06.2006.
На основании акта и не принятых возражений налогоплательщика ИФНС вынесено решение № 1365/15 от 27.07.2006 о привлечении ОАО ЧРЗ "Полет" к налоговой ответственности в виде штрафа в сумме 1461514,20 руб.
Основанием привлечения к ответственности указаны следующие обстоятельства:
Согласно передаточного акта от 12.01.2005 б/н Территориальное управление Минимущества России по Челябинской области передает для оформления права землепользования, а ОАО ЧРЗ "Полет" принимает подлежащий приватизации имущественный комплекс, в т.ч. земельные участки:
- площадью 166658 кв. м по адресу: г. Челябинск, ул. Тернопольская, 6 в Центральном районе (Свидетельство о государственной регистрации права собственности от 30.09.2005 № 74-74-01/261/2005-356; кадастровый номер 74:36:05.15.001:0025);
- площадью 16969 кв. м по адресу: г. Челябинск, ул. Энтузиастов в Центральном районе (Свидетельство о государственной регистрации права собственности от 30.09.2005 № 74-74-01/261/2005-358; кадастровый номер 74:36:05.15.005:0004);
- площадью 6026 кв. м по адресу: г. Челябинск, ул. Лесопарковая, 9-а в Центральном районе (Свидетельство о государственной регистрации права собственности от 30.09.2005 № 74-74-01/261/2005-359; кадастровый номер 74:36:05.15.002:0009);
- площадью 21126 кв. м по адресу: г. Челябинск, ул. Лесопарковая, 6-а в Центральном районе (кадастровый номер 74:36:05 04 007:0011);
- площадью 509 кв. м по адресу: г. Челябинск, ул. Энгельса, 38 - 6 в Центральном районе (Свидетельство о государственной регистрации права собственности от 30.09.2005 № 74-74-01/261/2005-362; кадастровый номер 74:36:05.15.006:0061).
Согласно представленным документам арендная плата за землю не начислялась и не уплачивалась.
В нарушении ст. 1 Закона РФ от 11.10.1991 № 1738-1 "О плате за землю" (с изменениями и дополнениями) организация не облагает земельным налогом земельный участок площадью 21126 кв. м, находящийся по адресу: г. Челябинск, ул. Лесопарковая, 6-а.
По данным деклараций налогоплательщика суммарная площадь земельных участков составила 190162 кв. м, в т.ч.:
- площадью 166658 кв. м - г. Челябинск, ул. Тернопольская, 6, градостроительная зона Ц-15;
- площадью 16969 кв. м г. Челябинск, ул. Энтузиастов, градостроительная зона Ц-15;
- площадью 6026 кв. м г. Челябинск, ул. Лесопарковая, 9-а, градостроительная зона Ц-15;
- площадью 509 кв. м г. Челябинск, ул. Энгельса, 38 - 6, градостроительная зона Ц-15;
По данным проверки суммарная площадь составляет 211288 кв. м, в т.ч.:
- площадью 166658 кв. м, г. Челябинск, ул. Тернопольская, 6, градостроительная зона Ц-15;
- площадью 16969 кв. м г. Челябинск, ул. Энтузиастов, градостроительная зона Ц-15;
- площадью 6026 кв. м г. Челябинск, ул. Лесопарковая, 9-а, градостроительная зона Ц-15;
- площадью 21126 кв. м г. Челябинск, ул. Лесопарковая, 6-а, градостроительная зона Ц-15;
- площадью 509 кв. м г. Челябинск, ул. Энгельса, 38 - 6, градостроительная зона Ц-15;
Отклонения составили 21126 кв. м.
Согласно Решения Челябинской городской Думы от 23.11.2004 № 41/1 "О ставках земельного налога в г. Челябинске на 2005 г." действующие в 2004 г. размеры ставок земельного налога, за исключением земельного налога на земли сельскохозяйственного назначения, применяются в 2005 г. с коэффициентом 1,1. Для зоны градостроительной ценности Ц-15 определена дифференцированная ставка земельного налога на 2005 г. в размере 37,73 руб./кв. м (34,30 руб./кв. м x 1,1).
В соответствии со ст. 17 Закона Российской Федерации от 11.10.1991 № 1738-1 "О плате за землю" земельный налог с юридических лиц исчисляется, начиная с месяца, следующего за месяцем предоставления им земельного участка.
В нарушение вышеизложенного организация неверно определила количество месяцев использования земельных участков в 2005 г.:
- по адресу: г. Челябинск, ул. Тернопольская, 6, площадью 166658 кв. м: по данным декларации налогоплательщика 3 месяца; по данным проверки 11 месяцев;
- по адресу: г. Челябинск, ул. Энтузиастов, площадью 16969 кв. м: по данным декларации налогоплательщика 3 месяца; по данным проверки 11 месяцев;
- по адресу: г. Челябинск, ул. Лесопарковая, 9-а, площадью 6026 кв. м: по данным декларации налогоплательщика 3 месяца; по данным проверки 11 месяцев;
- по адресу: г. Челябинск, ул. Лесопарковая, 6-а, площадью 21126 кв. м; по данным проверки 11 месяцев.
- по адресу: г. Челябинск, ул. Энгельса, 38 - 6, площадью 509 кв. м; по данным декларации налогоплательщика 3 месяца; по данным проверки 11 месяцев.
Исчисленная сумма земельного налога за 2005 г. составляет:
по данным декларации налогоплательщика 1793703 руб.:
- 1572002 руб. (166658 кв. м x 37,73 руб. x 3/12);
- 160060 руб. (16969 кв. м x 37,73 руб. x 3/12);
- 56840 руб. (6026 кв. м x 37,73 руб. x 3/12);
- 4801 руб. (509 кв. м x 37,73 руб. x 3/12).
по данным проверки 7307571 руб.:
- 5764006 руб. (166658 кв. м x 37,73 руб. x 11/12);
- 586887 руб.(16969 кв. м x 37,73 руб. x 11/12);
- 208414 руб. (6026 кв. м x 37,73 руб. x 11/12);
- 17604 руб. (509 кв. м x 37,73 руб. x 11/12);
- 730660 руб. (21126 кв. м x 37,73 руб. x 11/12).
Расхождения составили 5513868 руб.
Налогоплательщиком не выполнено условие п. 4 ст. 81 НК РФ по уплате земельного налога в сумме 1793703 руб. до подачи уточненной декларации.
Согласно карточке лицевого счета организации ОАО ЧРЗ "Полет" по земельному налогу за 2005 г. по сроку уплаты (15.11.2005) имеется переплата в размере 67570,60 руб., на дату написания акта (26.06.2006) и на момент вынесения решения имеется недоимка в размере 1726132,40 руб.
Таким образом, в ходе камеральной проверки установлено неправильное исчисление земельного налога за 2005 год в размере 5513868 руб. в результате занижения налоговой базы; неуплата земельного налога за 2005 г. в размере 7307571 руб. в результате неправомерного действия.
Ответственность за данное правонарушение предусмотрена п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату налога в результате неправильного исчисления в виде штрафа в размере 1461514,20 руб. (7307571 x 20 %).
Требование № 1365/15 от 27.07.2006 об уплате штрафной санкции в добровольном порядке налогоплательщиком не исполнено.
Налогоплательщик не согласен с требованиями инспекции в части взыскания штрафа в сумме 504872,6 руб., указывая на следующие обстоятельства:
С соответствии со ст. 106 НК РФ налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (с нарушением законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика и иных лиц, за которое Налоговым кодексом РФ установлена ответственность. Отсутствие вины лица в совершении налогового правонарушения статья 109 НК РФ относит к обстоятельствам, исключающим привлечение его к ответственности. Следовательно, необходимость установления вины налогоплательщика для привлечения его к ответственности прямо предписана НК РФ.
Вины ОАО "ЧРЗ "Полет" в неуплате исчисленного земельного налога в размере 896852 руб. до 17.10.2005, 869851 руб. - до 15.11.2005 (срок уплаты земельного налога) нет в связи с тем, что Заявителем вынесены решения о приостановлении операции по расчетным счетам Ответчика. В силу ст. 76 НК РФ, приостановление операций по счетам налогоплательщика в банке означает прекращение банком всех расходных операций по данному счету. Указанное ограничение не распространяется на платежи, очередность исполнения которых в соответствии с гражданским законодательством РФ предшествует исполнению обязанности по уплате налогов и сборов. Приостановление операций действует до отмены решения налогового органа о приостановлении операций.
Согласно выписке из лицевого счета за 11.01.2005 - 27.06.2006 к расчетному счету № 40702810800020001041 ОАО "ЧРЗ "Полет" в ОАО "Тюменьэнергобанк", представленной налоговым органом, денежные средства, поступающие на расчетный счет Заявителя списывались в безакцептном порядке, предусмотренном ст. 855 ГК РФ, с учетом ст. 76 НК РФ: удержание алиментов, уплата налоговых платежей по требованиям налогового органа, предшествующих уплате налогов по требованию № 18447 от 15.05.2006. По расчетному счету № 40702810800140005940 в ОАО "Челябинвестбанк", расчетному счету № 40702810100080000112 в ОАО Банк ЗЕНИТ списание денежных средств производилось также в безакцептном порядке, установленном Гражданским и Налоговым кодексами.
Предприятие не имело возможности произвести уплату налога, что подтверждает отсутствие в действиях налогоплательщика неправомерного бездействия.
Налоговым органом не представлены доказательства неправомерных действий (бездействия) налогоплательщика при неуплате налога в размере 1793703 руб. (896852 + 869851) в установленные законодательством сроки.
Следовательно, взыскание штрафа по п. 1 ст. 122 НК РФ в размере 358740,6 руб. (1793703 x 20 %) является неправомерным.
Кроме того, сама по себе неуплата налога в установленные законодательством сроки не образует состава налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 122 НК РФ.
Налоговый орган считает, что ОАО "ЧРЗ "Полет", в нарушение Закона РФ от 11.10.1991 № 1738-1 "О плате за землю" не облагает земельным налогом участок площадью 21126 кв. м, расположенный по адресу: г. Челябинск, ул. Лесопарковая, 6а. По результатам налоговой проверки предприятию доначислен земельный налог по данному участку в размере 730660 руб.
Согласно п. 10 ст. 12 Закона "О плате за землю" от уплаты земельного налога полностью освобождаются учреждения культуры, физической культуры и спорта, туризма, спортивно-оздоровительной направленности и спортивные сооружения (за исключением деятельности не по профилю спортивных сооружений, физкультурно-спортивных учреждений) независимо от источника финансировании.
Земельный участок, расположенный по адресу: г. Челябинск. ул. Лесопарковая, 6а предоставлен Ответчику для эксплуатации зданий и сооружений спортивного комплекса.
Поскольку земельный участок, а также объекты, находящиеся на нем, используются налогоплательщиком в целях, установленных п. 10 ст. 12 Закона "О плате за землю", то взыскание штрафа по п. 1 ст. 122 НК РФ в размере 146132 руб. (20 % x 730660) в результате занижения налоговой базы является неправомерным.
Суд считает, что требования налогового органа подлежат частичному удовлетворению, поскольку:
Расчет штрафной санкции произведен исходя из суммы налога в размере 7307571 руб., исчисленного за период обложения в целом, без учета суммы налога 1793703 руб., исчисленного налогоплательщиком самостоятельно. Однако в решении налоговым органом указано, что по сроку уплаты 15.11.2005 имеется переплата в размере 67570,60 руб., на дату написания акта (26.06.2006) и на момент вынесения решения имеется недоимка в размере 1726132,40 руб. Таким образом, на момент представления уточненной декларации на сумму 1793703 руб., сумма фактически неуплаченного налога составила 1726132,40 руб., следовательно, штраф следовало исчислить в сумме 1448000,08 руб., исходя из суммы фактической недоимки 7240000 руб. (7307571 руб. - 67570,60 руб.)
Пунктом 16 Постановления от 11 июня 1999 года Пленума ВС РФ № 41 и Пленума ВАС РФ № 9 установлено, что в силу пункта 3 статьи 56 НК РФ налогоплательщик вправе отказаться от использования налоговой льготы либо приостановить ее использование на один или несколько налоговых периодов, если иное не предусмотрено Кодексом.
При возникновении споров о том, имел ли место отказ налогоплательщика от использования льготы, следует исходить из того, что факт неучета налогоплательщиком налоговой льготы при составлении декларации за конкретный налоговый период сам по себе не означает его отказ от использования соответствующей налоговой льготы в этом периоде.
Согласно п. 10 ст. 12 Закона "О плате за землю" от уплаты земельного налога полностью освобождаются учреждения культуры, физической культуры и спорта, туризма, спортивно-оздоровительной направленности и спортивные сооружения (за исключением деятельности не по профилю спортивных сооружений, физкультурно-спортивных учреждений) независимо от источника финансировании.
Согласно кадастрового плана земельный участок площадью 21126 кв. м по адресу: г. Челябинск, ул. Лесопарковая, 6-а в Центральном районе (кадастровый номер 74:36:05 04 007:0011) выделен для разрешенного использования "для эксплуатации зданий и сооружений спортивного комплекса радиозавода". При проверке налоговым органом установлено, что арендная плата по данному участку не уплачивалась, земельный участок фактически используется налогоплательщиком, против чего налогоплательщик не возражает. Поскольку факта отказа налогоплательщика от использования налоговой льготы налоговым органом не установлено, начисление платы за землю в сумме 730660 руб., соответствующей пени и штрафных санкций в сумме 146132 руб. по указанному земельному участку произведено неправомерно.
Довод налогоплательщика об отсутствии вины в совершении налогового правонарушения в виде неуплаты налога исчисленного налогоплательщиком самостоятельно, не принимается судом, так как ответственность по п. 1 ст. 122 НК РФ в этой части применена инспекцией на основании п. 4 ст. 81 НК РФ. Основанием освобождения налогоплательщика от ответственности в соответствии с настоящим пунктом служит условие, что до подачи такого заявления налогоплательщик уплатил недостающую сумму налога и соответствующие ей пени. Приостановление операций по счетам налогоплательщика в банке на основании ст. 76 НК РФ не указано в п. 4 ст. 81 НК РФ основанием освобождения налогоплательщика от ответственности в частности, равно как и в целом в гл. 15 НК РФ.
Пунктом 2 ст. 45 НК РФ установлено, что обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком с момента предъявления в банк поручения на уплату соответствующего налога при наличии достаточного денежного остатка на счете налогоплательщика, а при уплате налогов наличными денежными средствами - с момента внесения денежной суммы в счет уплаты налога в банк или кассу органа местного самоуправления либо организацию связи федерального органа исполнительной власти, уполномоченного в области связи. Налог не признается уплаченным в случае отзыва налогоплательщиком или возврата банком налогоплательщику платежного поручения на перечисление суммы налога в бюджет (внебюджетный фонд), а также если на момент предъявления налогоплательщиком в банк поручения на уплату налога этот налогоплательщик имеет иные неисполненные требования, предъявленные к счету, которые в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации исполняются в первоочередном порядке, и налогоплательщик не имеет достаточных денежных средств на счете для удовлетворения всех требований.
Кроме того, в постановлениях о приостановлении операций по счетам налогоплательщика, на которые он ссылался, указано на приостановление всех расходных операций по расчетным счетам ОАО "Челябинский радиозавод "Полет" за исключением исполнения обязанностей по уплате налоговых платежей в бюджет и платежей, очередность исполнения которых, в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации, предшествует исполнению обязанности по уплате налогов и сборов.
Таким образом, штрафные санкции в сумме 345226 руб. (1726132,40 руб. (см. выше) x 20 %) по данному эпизоду начислены правомерно.
Однако, по мнению суда, налоговым органом не учтено, что в данном случае ответчик без какого-либо принуждения или иного внешнего воздействия исполнил обязанность по внесению дополнений и изменений в налоговую декларацию в связи с обнаружением в ней неточностей и ошибок, предусмотренную пунктом 1 ст. 81 НК РФ.
Поскольку выездная налоговая проверка в отношении ответчика не назначалась, и каких-либо доказательств обнаружения налоговым органом ошибки до момента подачи налогоплательщиком исправленного расчета заявитель не представил, самостоятельное выявление и исправление налогоплательщиком ошибок в налоговой декларации и подачу в налоговый орган заявления о ее дополнении и изменении является смягчающим ответственность обстоятельством.
Согласно п. 3 ст. 114 НК РФ при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше, чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей главы 16 Кодекса за совершение налогового правонарушения.
Учитывая изложенное, суд считает возможным снизить размер штрафа по данному эпизоду до 172613 руб.
Всего подлежат удовлетворению требования в сумме 1129255,08 руб. (1448000,08 руб. - 146132 руб. - 172613 руб.)
С ответчика следует взыскать на основании ст. 333.21 НК РФ госпошлину в сумме 17146 руб. 28 коп.
Руководствуясь ст.ст. 110, 167 - 168, 199 - 201 АПК РФ, арбитражный суд
решил:
требования удовлетворить частично.
Взыскать с ОАО ЧРЗ "Полет", ОГРН 057424501254 от 14.01.2005 в доход бюджета штраф по решению № 1365/15 от 27.07.2006 ИФНС РФ по Центральному району г. Челябинска в сумме 1129255,08 руб., а также в доход федерального бюджета госпошлину в сумме 17146 руб. 28 коп.
В остальной части в удовлетворении требований отказать.
Решение может быть обжаловано: в Восемнадцатый апелляционный суд в течение месяца со дня изготовления решения в полном объеме; в кассационную инстанцию путем подачи жалобы через Арбитражный суд Челябинской области в течение двух месяцев со дня вступления решения в законную силу.
