РЕШЕНИЕ АРБИТРАЖНОГО СУДА ЧЕЛЯБИНСКОЙ ОБЛАСТИ от 12.03.2007 по делу № А76-31176/2006-9-674/135
Иск о взыскании с ответчика убытков за неправомерно предъявленный НДС удовлетворен, поскольку из материалов дела следует, что в результате невыполнения обязанности ответчика по применению льготы по НДС за оказываемые им по договорам услуги и необоснованного начисления НДС истец понес убытки.
Официальная публикация в СМИ:
публикаций не найдено
АРБИТРАЖНЫЙ СУД ЧЕЛЯБИНСКОЙ ОБЛАСТИ
Именем Российской Федерации
РЕШЕНИЕ
от 12 марта 2007 г. по делу № А76-31176/2006-9-674/135
Арбитражный суд в составе: Судьи Скрыль С.М.,
при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания М.В. Каргаполовой, рассмотрев в открытом судебном заседании дело по исковому заявлению ФГУП "Госкорпорация по организации воздушного движения в Российской Федерации" г. Екатеринбург
к ОАО "Челябинское авиапредприятие" г. Челябинск
о взыскании 116202 руб. 89 коп.
при участии в заседании:
от истца: Б. - представитель по доверенности № б/н от 24.11.2006 г.
Л. - представитель по доверенности № б/н от 14.03.2006 г.
от ответчика: З. - представитель по доверенности № 43 от 20.12.2006 г.
установил:
истец обратился в арбитражный суд с иском о взыскании с ответчика 116202 руб. 89 коп. убытков за неправомерно предъявленный НДС.
Ответчик возражает против заявленных истцом требований, ссылаясь на то, что авиапредприятие оказывает медицинские услуги на основании заключаемых договоров на медицинское обслуживание. В стоимость услуг по договору НДС включен. По мнению ответчика из ст. 149 НК РФ четко не вытекает, что медицинские услуги, оказываемые медицинской организацией сотрудникам организации, которая на основании договора с этой медицинской организацией осуществляет оплату медицинских услуг, освобождается от налогообложения по налогом на добавленную стоимость, в связи с чем ответчик выставлял счета-фактуры с НДС. Кроме того, ответчик полагает, что письмо Минфина РФ от 03.08.2005 г. № 03-04-11/194 которым дано разъяснение по сложившейся ситуации не является нормативно-правовым актом. При поступлении оплаты от истца, ответчик НДС перечислял в бюджет. Ответчик также ссылается на то, что в соответствии со ст. 170 НК РФ, сумму за услуги, в том числе с НДС оказываемые в связи с осуществлением истцом основного вида деятельности относятся на себестоимость работ, услуг последнего и участвуют в налогооблагаемой базе по налогу на прибыль, следовательно, суммы уплаченного НДС, возмещаются в данном случае покупателями услуг истца (отзыв, том 2, л.д. 26).
Изучив материалы дела, выслушав представителей сторон, явившихся в судебное заседание, арбитражный суд считает иск обоснованным и подлежащим удовлетворению по следующим основаниям.
Как видно из материалов дела, между ОАО "Челябинское авиапредприятие" (исполнитель) и ФГУП "Госкорпорация по ОрВД" в лице начальников Челябинского, Магнитогорского, Курганского центров ОВД филиала "Аэронавигация Урала" ФГУП "Госкорпорация по ОрВД" (заказчик) были заключены договоры на медицинское обслуживание № 240 от 01.11.2003 г. (том 1, л.д. 8 - 10), № 360м от 24.12.2004 г. (том 1, л.д. 24 - 25), № 335м от 10.12.2004 г. (том 1, л.д. 19 - 20).
Указанные выше договоры заключены в целях организации медицинского освидетельствования работников филиала "Аэронавигация Урала" ФГУП "Госкорпорация по ОрВД", подлежащих медицинскому освидетельствованию в соответствии с Федеральными авиационными правилами "Медицинское освидетельствование летного, диспетчерского состава...", утвержденными приказом Минтранса РФ от 22.04.2002 г. № 50, а также в соответствии с приказом Министерства здравоохранения и социального развития Российской Федерации от 16.08.2004 г. № 83 "Об утверждении перечней вредных и (или) опасных факторов и работ, при выполнении которых проводятся предварительные и периодические медицинские осмотры".
В соответствии с условиями указанных договоров ответчик обязуется оказывать услуги по медицинскому обслуживанию диспетчерского состава истца, а истец в свою очередь - оплачивать оказанные услуги по действующим на момент оказания услуг прейскурантным ценам ответчика.
Согласно подпункту 2 пункта 2 статьи 149 НК РФ не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории Российской Федерации медицинских услуг, оказываемых медицинским организациями и (или) учреждениями в том числе врачами, занимающимися частной медицинской практикой, за исключением косметических, ветеринарных и санитарно-эпидемиологических услуг. При этом в целях применения этого налога к медицинским услугам относятся, в частности, медицинские услуги по диагностике, профилактике и лечению, оказываемые населению, независимо от формы и источника их оплаты по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации от 20.02.2001 г. № 132.
Исходя из вышеизложенного, услуги медицинской организации, предусмотренные указанным перечнем и оказываемые населению, в том числе сотрудникам организации, которая на основании договора с этой медицинской организацией осуществляет оплату медицинских услуг, от налогообложения налогом на добавленную стоимость освобождается (не подлежит налогообложению).
Пунктом 6 ст. 149 НК РФ предусмотрено, что перечисленные в данной статье операции, в том числе медицинские услуги, оказываемые медицинскими организациями, не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) при наличии у налогоплательщиков, осуществляющих эти операции, соответствующих лицензий на осуществление деятельности, лицензируемой в соответствии с законодательством РФ.
--> примечание.
В официальном тексте документа, видимо, допущена опечатка: Постановлением Правительства РФ от 04.07.2002 № 499 утверждено Положение о лицензировании медицинской деятельности, а не порядок.
ОАО "Челябинское авиапредприятие" имеет лицензию на осуществление медицинской деятельности № Д 067194 от 05.12.2003 г., выданную в соответствии с порядком, установленным Постановлением Правительства Российской Федерации от 04.07.2002 г. № 499 (том 1, л.д. 22 - 23) и сертификат на осуществление медицинской деятельности № 000157 от 24.12.2003 г. (том 2, л.д. 1 - 2).
В соответствии с п. 5 ст. 168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг) операции, по реализации которых не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), первичные учетные документы оформляются и счета-фактуры выставляются без выделения соответствующих сумм налога. При этом на указанных документах делается соответствующая надпись или ставится штамп (Без налога (НДС)).
Однако, ответчик за период с 01.01.2005 г. по 31.12.2005 г. за оказанные услуги по медицинскому обслуживанию предъявлял к оплате счета-фактуры с НДС, именно:
- Челябинскому центру ОВД по договору № 240 от 01.11.2003 г. на сумму 159736 руб. 56 коп. (том 1, л.д. 35 - 46);
- Магнитогорскому центру ОВД по договору № 360М от 24.12.2004 г. на сумму 6862 руб. 30 коп. (том 1, л.д. 61 - 69);
- Курганскому центру ОВД по договору № 335М от 10.12.2004 г. на сумму 8078 руб. 75 коп. (том 1, л.д. 78 - 89).
С апреля 2005 г. по январь 2006 г. между сторонами велась переписка о неправомерно предъявленном НДС к оплате со ссылками на нормы НК РФ (том 1, л.д. 101 - 109). Кроме того, в материалах дела имеются разъяснения ИФНС по Металлургическому району из которых следует, что на основании подпункта 2 пункта 2 и пункта 6 ст. 149 НК РФ освобождаются от налогообложения на добавленную стоимость реализация медицинских услуг населению при наличии соответствующей лицензии на осуществление медицинской деятельности, выданной в установленном законом порядке (том 1, л.д. 112 - 113).
Кроме того, в материалах дела имеется разъяснение Министерства финансов РФ от 03.08.2005 г. за № 03-04-11/194 (том 1, л.д. 110) в котором также дано разъяснение о том, что услуги медицинской организации, предусмотренные перечнем, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 20.02.2001 г. № 132 и оказываемые населению, в том числе сотрудникам организации, которая на основании договора с этой медицинской организацией осуществляет оплату медицинских услуг, от налогообложения налогом на добавленную стоимость освобождается.
С сентября 2005 года Челябинский центр ОВД не перечислял НДС по выставленным ответчиком счетам-фактурам № 3386 от 30.09.2006 г. в размере 12812 руб. 78 коп., № 3641 от 31.10.2005 г. в размере 15104 руб. 46 коп., № 4012 от 30.11.2005 г. в размере 15654 руб. 62 коп. № 4489 от 31.12.2005 г. в размере 14902 руб. 86 коп., в результате чего образовалась кредиторская задолженность на сумму 58474 руб. 72 коп.
Приказом Генерального директора ОАО "Челябинское авиапредприятие" от 01.02.2006 г. за № 55, основываясь на указанных выше разъяснениях Министерства финансов РФ от 03.08.2005 г. № 03-04-11/194 по применению подпункта 2 пунктов 2 и 6 ст. 149 НК РФ, установлено, что с 01.01.2006 г. при исчислении оплаты на услуги МСЧ авиапредприятия, оказываемые сотрудникам сторонних организаций на основании договоров, заключенных с этими организациями, цены, установленные в Прейскурантах цен на услуги МСЧ, введенных в действие приказом генерального директора № 410 от 09.08.2005 г., применять без НДС (том 2, л.д. 118).
Ссылка ответчика на то, что он оказывает медицинские услуги на основании договоров и в их стоимость включен НДС, судом отклоняется, поскольку подпункт 2 пункта 2 ст. 149 НК РФ обязывает налогоплательщика, применять льготу по НДС и данная норма права является императивной, что лишает ответчика возможности по своему усмотрению либо по соглашению сторон (договору) отказаться от применения данной льготы.
Ссылка ответчика на то обстоятельство, что уплаченный истцом НДС включен им в себестоимость услуг, оказываемых истцом и соответственно возмещен покупателем этих услуг судом отклоняется, поскольку не нашла своего подтверждения в материалах дела.
В соответствии со ст. 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль признается прибыль, полученная налогоплательщиком, которая определяется как полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов. На основании подпункта 1 пункта 2 ст. 170 НК РФ истец включил сумму предъявленного НДС в стоимость оказанных услуг, тем самым, занизив налогооблагаемую прибыль на сумму 116202 руб. 89 коп., что привело к занижению и неуплате в бюджет налога на прибыль на сумму 27888 руб. 69 коп. (116202 руб. 89 коп. x 24 %).
В соответствии с п. 1 ст. 54 НК РФ налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового (отчетного) периода. При обнаружении ошибок в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым периодам, перерасчет налоговых обязательств производится в период совершения ошибки.
Согласно п. 1 ст. 81 НК РФ, при обнаружении в поданной налоговой декларации ошибок в виде неотражения или неполного отражения сведений, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести в нее необходимые изменения и дополнения.
Таким образом занижение истцом налогооблагаемой базы по налогу на прибыль в данном случае является неправомерным в результате неправомерно предъявленного ответчиком НДС к оплате.
В соответствии со ст. 15 ГК РФ лицо, право которого нарушено, может требовать полного возмещения причиненных ему убытков, если законом или договором не предусмотрено возмещение убытков в меньшем размере.
По общему правилу убытки являются универсальной мерой гражданско-правовой ответственности и подлежат взысканию при наличии доказательств, подтверждающих нарушение ответчиком принятых по договору обязательств, причинную связь между понесенными убытками и неисполнением или ненадлежащим исполнением обязательств, а также наличие и размер понесенных убытков.
Основанием для взыскания убытков являются виновное поведение причинителя вреда, причинно-следственная связь между действиями причинителя вреда и понесенными убытками, а также наличие убытков.
В 2005 году за оказанные медицинские услуги истцом оплачено необоснованно предъявленный ответчиком НДС на сумму 116202 руб. 89 коп., в том числе:
- Челябинским центром ОВД по договору № 240 от 01.11.2003 г. за период с 01.01.2005 г. по 31.08.2005 г. - 101261 руб. 84 коп.;
- Магнитогорским центром ОВД по договору № 360м от 24.12.2004 г. за период с 01.01.2005 г. по 31.12.2005 г. - 6862 руб. 30 коп.;
- Курганским центром ОВД по договору № 335м от 10.12.2004 г. за период с 01.01.2005 г. по 31.12.2005 г. - 8078 руб. 75 коп.
Согласно п. 5 ст. 149 НК РФ, налогоплательщик, осуществляющий операции по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренные п.п. 1, 2 ст. 149 НК РФ обязан применять льготу, предусмотренную указанными пунктами ст. 149 НК РФ. Ответчик данную обязанность не выполнил.
Основной вид деятельности истца - аэронавигационного обслуживание, в соответствии с подпунктом 22 пункта 2 ст. 149 НК РФ данный вид услуг не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) НДС. Услуги, оказываемые Ответчиком по вышеуказанным договорам, оказывались истцу в связи с осуществлением им основного вида деятельности, соответственно начисленный ответчиком НДС не может быть использован истцом как сумма налога, подлежащего вычету в соответствии с п. 2 ст. 171 НК РФ.
Таким образом, из материалов дела следует, что в результате невыполнения обязанности ответчика по применению льготы по НДС за оказываемые им по договорам услуги и необоснованного начисления НДС, истец понес убытки в размере 116202 руб. 89 коп., что подтверждается представленными в материалы дела документами.
Исследовав представленные доказательства в совокупности, суд приходит к выводу о том, что требования истца являются обоснованными, подтверждаются материалами дела и подлежат удовлетворению.
В соответствии со ст. 110 АПК РФ, госпошлина по настоящему делу подлежит отнесению на ответчика.
Учитывая изложенное, руководствуясь ст.ст. 110, 167 - 170 АПК РФ, арбитражный суд
решил:
взыскать с ОАО "Челябинское авиапредприятие" г. Челябинск в пользу ФГУП "Госкорпорация по организации воздушного движения в Российской Федерации" г. Екатеринбург убытки в сумме 116202 руб. 89 коп. и госпошлину в сумме 3824 руб. 06 коп.
Решение может быть обжаловано в течение месяца после его принятия в апелляционную инстанцию в Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд или в двухмесячный срок после вступления решения в законную силу в кассационную инстанцию в Федеральный арбитражный суд Уральского округа через Арбитражный суд Челябинской области.
