ИНФОРМАЦИЯ Управления Федеральной налоговой службы по Челябинской области от <11.04.2007>
"РАЗЪЯСНЕНИЯ МИНФИНА РФ ПО ВОПРОСАМ ПРИМЕНЕНИЯ ЕНВД"
Официальная публикация в СМИ:
"Налоговые вести", 2007, № 7, апрель
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО ЧЕЛЯБИНСКОЙ ОБЛАСТИ
ИНФОРМАЦИЯ
РАЗЪЯСНЕНИЯ МИНФИНА РФ ПО ВОПРОСАМ ПРИМЕНЕНИЯ ЕНВД
Вопрос: Согласно Федеральному закону от 21.07.2005 № 101-ФЗ были поименованы новые виды предпринимательской деятельности, подлежащие налогообложению ЕНВД, в частности под ЕНВД подпадает такой вид деятельности, как оказание услуг по передаче в аренду стационарных торговых мест в местах организации торговли, не имеющих торговых залов. Наша организация имеет на балансе мини-рынки и сдает места на них в аренду. В связи с этим просим разъяснить следующее.
1). Какими признаками должно обладать торговое место, чтобы подпадать под понятие "стационарное" для целей применения ЕНВД?
2). Подпадает ли под уплату ЕНВД передача в аренду: торговых мест на открытой площадке; ларьков-тонаров; торговых мест в крытом павильоне, имеющих общий торговый зал; киосков, которые имеют собственный торговый зал?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики письмом от 27 января 2006 года № 03-11-04/3/39 разъяснил следующее.
Согласно ст. 346.27 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) к стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов (залов обслуживания посетителей), относится торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях, строениях и сооружениях (их частях), не имеющих обособленных и специально оснащенных для этих целей помещений, а также в зданиях, строениях и сооружениях (их частях), используемых для заключения договоров розничной купли-продажи, а также для проведения торгов. К данной категории торговых объектов относятся крытые рынки (ярмарки), торговые комплексы, киоски и другие аналогичные объекты.
Для целей применения единого налога на вмененный доход под торговым местом (стационарным торговым местом) согласно ст. 346.27 Кодекса следует понимать место, используемое для совершения сделок купли-продажи.
Таким образом, деятельность по передаче во временное владение и (или) пользование стационарных торговых мест в указанных стационарных объектах может переводиться на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.
Для данной организации передача в аренду киосков, палаток, лотков (прилавков), ларьков-тонаров, расположенных на закрытой или открытой площадках, может переводиться на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности. При этом для исчисления суммы единого налога на вмененный доход должен использоваться физический показатель "количество торговых мест, переданных во временное владение и (или) пользование другим хозяйствующим субъектам".
Однако следует учесть, что ст. 346.27 Кодекса определено понятие киоска как "строение, которое не имеет торгового зала и рассчитано на одно рабочее место продавца".
Если передаваемые в аренду палатки или ларьки-тонары и другие оборудованы для нескольких торговых мест, то в целях применения единого налога на вмененный доход они будут считаться торговыми объектами, имеющими несколько стационарных торговых мест, и соответственно, передача во временное владение и (или) пользование указанных торговых объектов единым налогом на вмененный доход облагаться не может.
Что касается магазинов и павильонов, имеющих торговые залы, то в соответствии со ст. 346.27 Кодекса данные торговые объекты относятся к стационарной торговой сети, имеющей торговые залы. В этом случае передача в аренду магазина или павильона, а также торговых мест в данных торговых объектах налогообложению единым налогом на вмененный доход не подлежат.
Обращаем внимание и на то, что предпринимательская деятельность по передаче во временное владение и (или) пользование полностью мини-рынка также не подпадает под налогообложение единым налогом на вмененный доход.
Вопрос: Организация оказывает услуги общественного питания через кафе и отдел кулинарии (площадь зала обслуживания посетителей соответственно 148 кв. м и 48 кв. м), конструктивно обособленные друг от друга. При этом в отношении кафе и отдела кулинарии заключены отдельные договоры аренды, в которых указано, что названные объекты предоставляются в аренду в целях организации общественного питания. В отделе кулинарии для посетителей установлено шесть столиков и реализуется кулинарная и кондитерская продукция собственного производства. Правомерно ли применение ЕНВД в отношении каждого объекта общественного питания (кафе и отдел кулинарии)? Если да, то какой физический показатель базовой доходности следует применять при определении суммы ЕНВД? Вправе ли организация применять ЕНВД в случае реализации кулинарной и кондитерской продукции собственного производства через лоток на улице?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики письмом от 06.03.2007 № 03-11-04/3/64 разъяснил следующее.
В соответствии с п. 2 ст. 346.26 гл. 26.3 Кодекса система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении оказания услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации общественного питания; оказания услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания, не имеющие зала обслуживания посетителей.
Для целей указанной главы оказание услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей более 150 квадратных метров по каждому объекту организации общественного питания, признается видом предпринимательской деятельности, в отношении которого единый налог не применяется.
При этом объектом организации общественного питания, имеющим зал обслуживания посетителей, признается здание (его часть) или строение, предназначенное для оказания услуг общественного питания, имеющее специально оборудованное помещение (открытую площадку) для потребления готовой кулинарной продукции, кондитерских изделий и (или) покупных товаров, а также для проведения досуга. К данной категории объектов организации общественного питания относятся рестораны, бары, кафе, столовые, закусочные.
Объект организации общественного питания, не имеющий зала обслуживания посетителей, - объект организации общественного питания, не имеющий специально оборудованного помещения (открытой площадки) для потребления готовой кулинарной продукции, кондитерских изделий и (или) покупных товаров. К данной категории объектов организации общественного питания относятся киоски, палатки, торговые автоматы и другие аналогичные точки общественного питания.
Установленные п.п. 8 п. 2 ст. 346.26 Кодекса ограничения по площади зала обслуживания посетителей должны соблюдаться налогоплательщиками по каждому объекту организации общественного питания, используемому ими в предпринимательской деятельности, т.е. по каждому ресторану, бару, кафе, столовой, закусочной.
Что касается отдела кулинарии, используемого в вашей предпринимательской деятельности, то согласно Государственному стандарту Российской Федерации ГОСТ Р 50647-94, утвержденному Постановлением Госстандарта России от 21.02.1994 № 35, магазин (отдел) кулинарии - это магазин (отдел) в системе общественного питания, реализующей населению кулинарные изделия, полуфабрикаты, мучные кондитерские и булочные изделия, покупные товары.
Исходя из приведенного определения отдел кулинарии для целей гл. 26.3 Кодекса следует рассматривать как объект организации общественного питания, не имеющий зала обслуживания посетителей. Таким образом, оказание данных услуг подпадает под налогообложение единым налогом на вмененный доход для отдельных видов деятельности и для исчисления суммы указанного налога согласно ст. 346.29 Кодекса следует использовать физический показатель базовой доходности "количество работников, включая индивидуального предпринимателя".
В случае если в инвентаризационных документах площадь, оборудованная для потребления кулинарной продукции и кондитерских изделий (для размещения столиков), в отделе кулинария выделена, то ее следует отнести к объекту организации общественного питания, имеющему зал обслуживания посетителей. Для исчисления суммы единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности согласно ст. 346.29 Кодекса следует использовать физический показатель базовой доходности "площадь зала обслуживания посетителей (в квадратных метрах)".
Если объект организации общественного питания имеет несколько залов обслуживания посетителей, то в целях применения единого налога на вмененный доход следует учитывать суммарную площадь всех залов, фактически используемых для организации услуг общественного питания.
Следовательно, если в инвентаризационных документах площадь зала обслуживания посетителей в отделе кулинарии выделена, то вашей организации следует суммировать площадь зала обслуживания посетителей кафе (148 квадратных метров) и площадь зала обслуживания посетителей отдела кулинарии, в котором установлены 6 столиков для обслуживания посетителей.
По вопросу реализации кулинарной и кондитерской продукции собственного производства через лоток на улице следует учесть, что данный вид деятельности относится к разносной торговле и на него распространяются положения, предъявляемые к розничной торговле.
Для целей гл. 26.3 Кодекса розничная торговля определена как предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи. К данному виду предпринимательской деятельности не относится реализация подакцизных товаров, указанных в п.п. 6 - 10 п. 1 ст. 181 Кодекса, продуктов питания и напитков, в том числе алкогольных, как в упаковке и расфасовке изготовителя, так и без такой упаковки и расфасовки, в барах, ресторанах, кафе и других объектах организации общественного питания, а также продукции собственного производства (изготовления).
Следовательно, реализация вашей организацией кулинарной и кондитерской продукции собственного производства через лоток на улице не относится к розничной торговле и должна находиться на общем режиме налогообложения.
Вопрос: Наша организация занимается изготовлением, реализацией, доставкой, монтажом пластиковых окон. Можно ли применить в данном случае систему налогообложения в виде ЕНВД?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики письмом от 20.02.2007 № 03-11-04/3/53 разъяснил следующее.
В соответствии со ст. 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении видов предпринимательской деятельности, установленных п. 2 ст. 346.26 Кодекса. Из письма следует, что организация занимается изготовлением, реализацией, доставкой и монтажом пластиковых окон по заказам юридических и физических лиц.
Поскольку изготовление пластиковых окон относится согласно Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности, продукции и услуг ОК 004-93 к сфере производства, то данный вид деятельности должен облагаться в рамках общего режима налогообложения или в соответствии с упрощенной системой налогообложения.
Монтаж пластиковых окон по заказам физических лиц относится согласно Общероссийскому классификатору услуг населению к бытовым услугам по коду 016108.
Так как для целей гл. 26.3 Кодекса определено понятие бытовых услуг как платные услуги, оказываемые физическим лицам (за исключением услуг ломбардов и услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств), предусмотренные Общероссийским классификатором услуг населению ОК 002-93, утвержденным Постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 № 163, то предпринимательская деятельность по осуществлению монтажа пластиковых окон по заказам физических лиц подпадает под налогообложение единым налогом на вмененный доход.
Что касается монтажа пластиковых окон по заказам юридических лиц, то данная деятельность подлежит налогообложению в рамках общего режима или в соответствии с упрощенной системой налогообложения.
Вопрос: Каков порядок исчисления ЕСН организациями, у которых один из видов деятельности переведен на ЕНВД?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики письмом от 22.02.2007 № 03-11-04/3/55 разъяснил следующее.
В соответствии с п. 7 ст. 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом на вмененный доход для отдельных видов деятельности, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом на вмененный доход, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налоги уплачиваются в соответствии с иным режимом налогообложения.
При этом учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению единым налогом на вмененный доход, осуществляется в общественном порядке.
Налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, исчисляют и уплачивают налоги и сборы в отношении данных видов деятельности в соответствии с иными режимами налогообложения, предусмотренными Кодексом.
