ИНФОРМАЦИЯ Управления МНС РФ по Челябинской области от <02.06.2003>
"О ЕДИНОМ СОЦИАЛЬНОМ НАЛОГЕ И ЛЬГОТАХ, СВЯЗАННЫХ С НИМ"
Официальная публикация в СМИ:
"Налоговые вести", 2003, № 11, июнь
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО ЧЕЛЯБИНСКОЙ ОБЛАСТИ
ИНФОРМАЦИЯ
от 2 июня 2003 года
О ЕДИНОМ СОЦИАЛЬНОМ НАЛОГЕ И ЛЬГОТАХ, СВЯЗАННЫХ С НИМ
Вопрос № 1: Подлежат ли включению в налогооблагаемую базу за 2002 год суммы оплаты отпуска работнику, начисленные в декабре месяце за январь, февраль 2003 года?
Ответ: Статьей 236 НК РФ установлено, что объектом налогообложения для налогоплательщиков, указанных в абзацах втором и третьем подпункта 1 статьи 235 НК РФ (т.е. организации и индивидуальные предприниматели, производящие выплаты физическим лицам), признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками.
Статьей 242 НК РФ определяется дата осуществления выплат и иных вознаграждений, согласно которой датой осуществления выплат и иных вознаграждений для организаций и индивидуальных предпринимателей, производящих выплаты физическим лицам, считается день начисления выплат и иных вознаграждений в пользу работника, и, следовательно, данная категория налогоплательщиков обязана включать в налогооблагаемую базу 2002 года суммы оплаты отпуска (отпускные), начисленные в декабре прошлого года за январь, февраль 2003 года.
По физическим лицам, не признаваемым индивидуальными предпринимателями, производящим выплаты физическим лицам, датой осуществления выплат и иных вознаграждений считается день выплаты вознаграждения физическому лицу, в пользу которого осуществляются выплаты, а не день начисления.
Вопрос № 2: Имеет ли право на льготу по ЕСН в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 239 НК РФ организация, учредителем которой является общественная организация инвалидов, если вклад в уставный капитал учредителем не внесен?
Ответ: В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 239 НК РФ от уплаты ЕСН освобождаются ряд категорий налогоплательщиков - работодателей с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих 100000 рублей, в течение налогового периода на каждого отдельного работника (поименованы в данной статье), в том числе и организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов и в которых среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50 процентов, а доля заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда составляет не менее 25 процентов.
Глава 4 Гражданского кодекса определяет правовое положение юридических лиц, их понятие, регистрацию юридических лиц, их правоспособность, ответственность, ликвидацию, реорганизацию, в том числе основания действия юридического лица (учредительные документы, учредительный договор) и другие аспекты.
Федеральным Законом от 08.08.2001 № 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц" устанавливается порядок государственной регистрации создаваемого юридического лица, 12 статьей которого определяется перечень документов, которые необходимо представить вновь создаваемому юридическому лицу в регистрирующий орган. Там же указано, что организация обязана подтвердить оплату уставного капитала (уставного фонда, складочного капитала, паевых взносов) на момент государственной регистрации, т.е. без оплаты уставного капитала (фонда) организация не будет подлежать государственной регистрации, не сможет начать хозяйственную деятельность и, следовательно, не сможет заявить льготу по подпункту 2 пункта 1 статьи 239 НК РФ.
Вопрос № 3: Будут ли облагаться согласно пункту 2 статьи 238 НК РФ выплаты в виде материальной помощи, не превышающие 2000 рублей, хозяйственных организаций, частично финансируемых из бюджета, таких как предприятия жилищно - коммунального хозяйства?
Ответ: Пунктом 2 статьи 238 НК РФ установлено, что не подлежат налогообложению выплаты работникам организаций, финансируемых за счет средств бюджетов, не превышающие 2000 рублей на одно физическое лицо за налоговый период по определенным основаниям.
Критерий отнесения организации к бюджетной организации определен статьей 321.1 "Особенности ведения налогового учета бюджетными организациями" части 2 НК РФ, согласно которой к бюджетным учреждениям относятся налогоплательщики, финансируемые за счет средств бюджетов всех уровней, государственных внебюджетных фондов, выделяемых по смете доходов и расходов бюджетного учреждения. Данные организации могут получать доходы также и от иных источников и в целях налогообложения обязаны вести раздельный учет доходов (расходов).
Согласно статье 22 Жилищного кодекса РСФСР деятельность жилищно - эксплуатационных организаций осуществляется на основе хозяйственного расчета, то есть они являются коммерческими организациями.
Постановлением Правительства РФ от 20.06.1993 № 595 "О государственной целевой программе "Жилище"" (с изменениями и дополнениями) установлено, что ассигнования из бюджета могут направляться на текущую деятельность жилищно - коммунального хозяйства в виде фиксированных сумм для покрытия убытков.
Письмом МНС РФ от 19.04.1999 № ВГ-15-02/314 разъяснено, что ассигнования из бюджета, поступившие на покрытие убытков, полученные предприятиями жилищно - коммунального хозяйства из федерального и муниципального бюджетов, предназначены для осуществления мероприятий целевого назначения (например, капитальный ремонт жилищного фонда).
Исходя из вышеизложенного, предприятия жилищно - коммунального хозяйства не имеют сметы доходов и расходов, не относятся к бюджетным учреждениям, и, следовательно, действие пункта 2 статьи 238 НК РФ на них не распространяется.
Вопрос № 4: В связи с выходом нового Трудового кодекса РФ трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора.
Правомерно ли отсутствие в тексте трудового договора конкретных размеров тарифных ставок (должностных окладов, доплат надбавок и др.)?
Ответ: Согласно статье 16 Трудового кодекса Российской Федерации от 30.12.2001 № 197-ФЗ (далее - ТК РФ) основанием возникновения трудовых отношений является трудовой договор, заключаемый между работником и работодателем.
Статьей 57 ТК РФ установлено, что существенными условиями трудового договора являются, в частности, условия оплаты труда (в том числе размер тарифной ставки или должностного оклада работника, доплаты, надбавки и поощрительные выплаты).
Таким образом, в трудовом договоре в обязательном порядке должна присутствовать запись об условиях оплаты труда работника, а именно, должен быть указан размер тарифной ставки или должностного оклада работника, а также доплаты, надбавки и поощрительные выплаты.
При этом обращаем внимание на то, что в соответствии со статьей 22 ТК РФ работодатель обязан соблюдать законы и иные нормативные правовые акты, локальные нормативные акты, условия коллективного договора, соглашений и трудовых договоров, а также исполнять иные обязанности, предусмотренные ТК РФ, федеральными законами и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями и трудовыми договорами.
В соответствии с пунктом 1 статьи 236 НК РФ объектом налогообложения единым социальным налогом для налогоплательщиков - лиц, производящих выплаты физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым, гражданско - правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.
Абзацем 6 пункта 1 статьи 237 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в статье 238 НК РФ), вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты.
На основании вышеизложенного, исчисление единого социального налога должно производиться с сумм, начисленных в пользу физического лица исходя из содержания раздела трудового договора об условиях оплаты его труда.
Таким образом, отсутствие в трудовом договоре записи, касающейся оплаты труда работника, неправомерно и не является основанием для неуплаты единого социального налога с выплат, начисляемых в его пользу.
Вопрос № 5: Облагается ли ЕСН сумма оплаты части отпуска, превышающей 28 календарных дней?
Ответ: Следует учитывать, что в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 238 НК РФ не подлежат налогообложению единым социальным налогом все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с увольнением работников, включая компенсации за неиспользованный отпуск.
Статьей 126 ТК РФ предусмотрено, что часть отпуска, превышающая 28 календарных дней, по письменному заявлению работника может быть заменена денежной компенсацией.
Учитывая, что указанная выше денежная компенсация выплачивается по основанию, не поименованному в подпункте 2 пункта 1 статьи 238 НК РФ, следовательно, суммы компенсаций части отпуска, превышающей 28 календарных дней в соответствии со статьей 236 НК РФ, подлежат налогообложению единым социальным налогом в общеустановленном порядке.
Вопрос № 6: Облагаются ли ЕСН выплаты, производимые в пользу работников, являющихся инвалидами с детства?
Ответ: Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 239 НК РФ от уплаты ЕСН освобождаются организации любых организационно - правовых форм - с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих в течение налогового периода 100000 рублей на каждого работника, являющегося инвалидом I, II или III группы. При этом в целях применения указанной нормы к инвалидам относятся работники вне зависимости от оснований, по которым они признаны инвалидами I, II или III группы.
Главный государственный
налоговый инспектор
отдела единого
социального налога
Управления МНС РФ
по Челябинской области
Т.РЯЗАНОВА
