ИНФОРМАЦИЯ Инспекции МНС РФ межрайонного уровня по городу Челябинску от <01.03.2004>
"ВОССТАНОВЛЕНИЕ СУММ НДС ПРИ ПЕРЕХОДЕ НА СПЕЦИАЛЬНЫЕ НАЛОГОВЫЕ РЕЖИМЫ"
Официальная публикация в СМИ:
"Налоговые вести", 2004, № 5, март
ИНСПЕКЦИЯ МНС РФ МЕЖРАЙОННОГО УРОВНЯ
ПО ГОРОДУ ЧЕЛЯБИНСКУ
ИНФОРМАЦИЯ
от 1 марта 2004 года
ВОССТАНОВЛЕНИЕ СУММ НДС ПРИ ПЕРЕХОДЕ
НА СПЕЦИАЛЬНЫЕ НАЛОГОВЫЕ РЕЖИМЫ
Согласно статьям 346.11 и 346.26 Налогового кодекса РФ организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения или систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, не признаются плательщиками НДС, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.
Также необходимо помнить, что лица, работающие на специальных налоговых режимах, не освобождаются от исполнения обязанностей налогового агента и уплаты налога в соответствии со ст. 161 НК РФ.
В соответствии с подпунктом 2 пункта 3 статьи 170 и подпунктом 1 пункта 2 статьи 171 Налогового кодекса РФ суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные по товарам (работам, услугам), использованным организациями, перешедшими на упрощенную систему налогообложения и (или) единый налог на вмененный доход, при осуществлении операций по реализации товаров (работ, услуг), не облагаемых налогом на добавленную стоимость, вычету не подлежат.
Таким образом, принятые к вычету суммы налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), используемым в производственной деятельности после перехода организации на упрощенную систему налогообложения или единый налог на вмененный доход, подлежат восстановлению и уплате в бюджет. При этом суммы налога на добавленную стоимость по амортизируемому имуществу подлежат восстановлению и уплате в бюджет в доле недоамортизированной стоимости имущества.
Некоторые аудиторские фирмы заняли противоположную позицию по данной проблеме. По их мнению, из смысла пункта 1 статьи 172 Налогового кодекса РФ не следует, что суммы НДС по приобретенным основным средствам, товарам и материалам, принятые к вычету, подлежат восстановлению и уплате в бюджет при переходе на единый налог на вмененный доход или на упрощенную систему налогообложения. Арбитражная практика по данному вопросу неоднозначна.
Однако в настоящее время Федеральный Арбитражный суд Уральского округа (Постановления кассационной инстанции от 13.01.2004 по делу № Ф09-4826/03АК и от 08.01.2004 по делу № Ф09-4608/03АК) поддержал позицию налоговых органов по данному вопросу. Как следует из обстоятельств вышеуказанных дел, предприятиям доначислен налог на добавленную стоимость. Основанием начисления налога послужили результаты выездных налоговых проверок деятельности предприятий, в ходе которых налоговым органом выявлено, что одним предприятием на момент перехода на уплату единого налога на вмененный доход не восстановлен НДС в отношении основных средств, по которым не произведена амортизация, а другим предприятием не восстановлен НДС на момент перехода на упрощенную систему налогообложения.
По мнению налогового органа, право на возмещение (вычет) НДС возникает у налогоплательщика только при условии реализации товаров (работ, услуг) с начислением НДС, в связи с чем налог на добавленную стоимость, принятый к вычету по остаткам товарно-материальных ценностей и основных средств, приобретенных до перехода налогоплательщика на упрощенную систему налогообложения или единый налог на вмененный доход и используемых им в дальнейшей деятельности, подлежит восстановлению и уплате в бюджет.
Федеральный Арбитражный суд Уральского округа решил, что в данной ситуации у предприятий отсутствует право относить к вычетам суммы НДС, уплаченные при приобретении товарно-материальных ценностей и основных средств, используемых в дальнейшей деятельности, не облагаемой НДС. В случае отнесения этих сумм к вычетам на предприятиях лежит обязанность по восстановлению сумм НДС и внесению их в бюджет с отражением в декларациях по налогу на добавленную стоимость в момент перехода на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход и (или) упрощенную систему налогообложения.
Заместитель начальника
отдела выездных проверок
Инспекции МНС РФ
по Тракторозаводскому району
города Челябинска
В.ГЛОБИНА
