ИНФОРМАЦИЯ Управления МНС РФ по Челябинской области от <16.04.2004>
"О НАЛОГООБЛОЖЕНИИ ДОХОДОВ, ПОЛУЧЕННЫХ ОТ ОПЕРАЦИЙ С ВЕКСЕЛЯМИ, ПРИ ПРИМЕНЕНИИ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ"
Официальная публикация в СМИ:
"Налоговые вести", 2004, № 8, апрель
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО ЧЕЛЯБИНСКОЙ ОБЛАСТИ
ИНФОРМАЦИЯ
от 16 апреля 2004 года
О НАЛОГООБЛОЖЕНИИ ДОХОДОВ, ПОЛУЧЕННЫХ ОТ ОПЕРАЦИЙ
С ВЕКСЕЛЯМИ, ПРИ ПРИМЕНЕНИИ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЫ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
Управление Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Челябинской области в целях информирования налогоплательщиков через средства массовой информации (газету "Налоговые вести") сообщает позицию Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по следующему вопросу.
Вопрос: Каков порядок определения доходов в упрощенной системе налогообложения при использовании в расчетах за поставленные товары (работы, услуги) векселей, а также в случае направления векселей третьих лиц на погашение задолженности за поставленные сырье, материалы и при предъявлении в банк для погашения?
Ответ: В соответствии с пунктом 1 статьи 346.17 главы 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при применении налогоплательщиками упрощенной системы налогообложения датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (кассовый метод).
В соответствии с Положением о переводном и простом векселе, введенным в действие Постановлением Центрального Исполнительного Комитета СССР и Советом Народных Комиссаров СССР от 7 августа 1937 г. № 104/1341, векселя могут быть простыми и переводными.
Согласно разделу II вышеуказанного Положения простой вексель представляет собой письменный документ, содержащий простое и ничем не обусловленное обязательство векселедателя (должника) уплатить определенную сумму денег в определенный срок и в определенном месте векселедержателю или его приказу.
В таком векселе с самого начала участвуют два лица: векселедатель, который сам обязуется уплатить по выданному им векселю, и первый приобретатель (векселедержатель), которому принадлежит право на получение платежа по векселю. Вексель в данном случае является абстрактным денежным документом и в силу этого не обеспечивается закладом, залогом или неустойкой.
Переводный вексель в соответствии с разделом I вышеуказанного Положения представляет собой письменный документ, содержащий безусловный приказ векселедателя плательщику уплатить определенную сумму денег в определенный срок и в определенном месте получателю или его приказу.
Переводный вексель предназначен для перевода, перемещения ценностей из распоряжения одного лица в распоряжение другого.
Выдать вексель - значит принять на себя обязательство гарантии акцепта и платежа по нему.
В связи с этим выдать переводный вексель можно только в том случае, если векселедатель имеет у плательщика в своем распоряжении ценность не менее суммы выданного переводного векселя.
Переводный вексель может быть выдан за счет третьего лица.
В отличие от простого векселя в переводном участвуют не два, а как минимум три лица: векселедатель, выдающий вексель, первый приобретатель (или векселедержатель), получающий вместе с векселем право требовать и платеж по нему, и плательщик, которому векселедержатель предлагает произвести платеж.
В соответствии со статьей 807 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.
Согласно статье 808 ГК РФ договор займа между гражданами должен быть заключен в письменной форме, если его сумма превышает не менее, чем в десять раз установленный законом минимальный размер оплаты труда, а в случае, когда заимодавцем является юридическое лицо, - независимо от суммы.
В подтверждение договора займа и его условий может быть представлена расписка заемщика или иной документ, удостоверяющие передачу ему заимодавцем определенной денежной суммы или определенного количества вещей.
В частности, в соответствии с соглашением сторон заемщиком может быть выдан простой вексель, удостоверяющий ничем не обусловленное обязательство векселедателя выплатить по наступлении предусмотренного векселем срока полученные взаймы денежные суммы. При этом отношения сторон в данном случае будут регулироваться законом о переводном и простом векселе (статья 815 ГК РФ).
Таким образом, выданный заемщиком собственный простой вексель будет являться лишь долговым денежным обязательством и не может отождествляться с денежными средствами.
В связи с этим передача налогоплательщику, применяющему упрощенную систему налогообложения, покупателем собственного простого векселя в оплату за поставку товара (работ, услуг) не может быть признана фактом получения дохода у данного налогоплательщика.
Датой получения дохода от сделки с покупателем, передавшим налогоплательщику, применяющему упрощенную систему налогообложения, в качестве оплаты за поставленные товары (работы, услуги) собственный простой вексель, будет являться дата исполнения покупателем обязательства по предъявленному налогоплательщиком векселю либо дата прекращения обязательств между покупателем и налогоплательщиком по иным основаниям, предусмотренным главой 26 ГК РФ, в частности, посредством предоставления отступного по соглашению между сторонами (статья 409 ГК РФ), зачетом встречного денежного требования (статьи 410 - 412 ГК РФ).
При этом полученные налогоплательщиком по данному векселю денежные средства подлежат учету на дату их получения от заемщика в составе доходов от реализации товаров (работ, услуг) - в части суммы, не превышающей сумму оплаты за поставленные товары (работы, услуги), в части превышения этой суммы - в составе внереализационных доходов, и, соответственно, отражению в налоговой декларации по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за соответствующий отчетный (налоговый) период.
Вместе с тем следует иметь в виду, что исходя из понятия переводного векселя переводный вексель в отличие от простого является ценной бумагой, которая относится к имуществу и объекту гражданских прав (статьи 128, 130 и 143 ГК РФ).
Любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации согласно статье 38 Кодекса признается товаром. При этом под имуществом понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с ГК РФ.
Реализацией товаров, работ или услуг признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу (статья 39 Кодекса).
Таким образом, в случае когда организация-покупатель в качестве оплаты за полученную продукцию (товары, работы, услуги) передает организации-поставщику не собственный простой вексель, а вексель третьего лица, данная операция рассматривается как товарообменная операция.
Согласно статье 567 ГК РФ по договору мены каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороны один товар в обмен на другой. К договору мены применяются соответственно правила о договоре купли - продажи, если это не противоречит существу мены. При этом каждая из сторон признается продавцом товара, который она обязуется передать, и покупателем товара, который она обязуется принять в обмен.
Статьей 570 ГК РФ определено, что если иное не предусмотрено договором мены, то право собственности на обмениваемые товары переходит к сторонам, выступающим по договору мены в качестве покупателей, одновременно после исполнения обязательств передать соответствующие товары обеими сторонами.
Таким образом, если покупатель расплачивается с продавцом, применяющим упрощенную систему налогообложения, векселем третьего лица (передает вексель), то в момент получения векселя продавцом погашается дебиторская задолженность за покупателем и у продавца в данном случае должна быть определена в целях исчисления единого налога выручка от реализации товаров (работ, услуг).
При направлении полученных данным продавцом векселей третьих лиц на погашение своей кредиторской задолженности за полученную продукцию (товары, работы, услуги) в момент передачи векселя должна быть определена выручка от реализации векселя у продавца.
При реализации или предъявлении в банк для погашения полученных данным продавцом векселей третьих лиц полученные денежные средства по этим векселям подлежа учету в составе выручки на дату их получения у продавца, применяющего упрощенную систему налогообложения.
Заместитель руководителя
Управления МНС РФ
по Челябинской области,
советник налоговой службы
Российской Федерации I ранга
Н.Ю.ХАЯТОВА
