ИНФОРМАЦИЯ Управления Федеральной налоговой службы по Челябинской области от <07.04.2005>
"КОНСУЛЬТАЦИИ СПЕЦИАЛИСТОВ УФНС РОССИИ ПО ЧЕЛЯБИНСКОЙ ОБЛАСТИ"
Официальная публикация в СМИ:
"Налоговые вести", 2005, № 7, апрель
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО ЧЕЛЯБИНСКОЙ ОБЛАСТИ
ИНФОРМАЦИЯ
КОНСУЛЬТАЦИИ СПЕЦИАЛИСТОВ
УФНС РОССИИ ПО ЧЕЛЯБИНСКОЙ ОБЛАСТИ
Вопрос: Индивидуальный предприниматель заключил договор с иностранной организацией на поставку мебельной фурнитуры. Каков порядок начисления НДС по данной сделке при условии, что предприниматель ранее был освобожден от НДС?
Ответ: В случае если индивидуальный предприниматель является плательщиком НДС, то согласно п.п. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ при реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ, налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов.
В соответствии с п. 9 ст. 165 НК РФ, если по истечении 180 дней, считая от даты выпуска товаров региональными таможенными органами в режиме экспорта, налогоплательщик не представил документы, указанные в п. 1 - 4 настоящей статьи, то выше названные операции по реализации товаров подлежат налогообложению по ставкам соответственно 10 % или 18 %.
В случае если индивидуальный предприниматель не является плательщиком НДС, то для получения полного ответа необходимо конкретизировать ситуацию, какой из специальных режимов налогообложения он применяет.
Вопрос: 1. Мы получили займ простым векселем СБ РФ от учредителя. Вексель погасили в банке в тот же день с перечислением средств на расчетный счет нашей организации. Через два месяца мы покупаем простой вексель в банке для передачи его в счет погашения займа. Вексель передаем по акту приема-передачи векселя учредителю. Являются ли эти операции льготируемыми и должны ли мы рассчитывать сумму НДС по общехозяйственным расходам пропорционально операциям, облагаемым НДС и необлагаемым НДС?
2. Мы покупаем вексель в банке, чтобы передать его учредителю в счет погашения займа. Является ли эта операция реализацией, необлагаемой НДС? Нужно ли в данном случае распределять НДС по общехозяйственным расходам?
Ответ: Согласно пп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ реализация ценных бумаг не подлежит налогообложению.
В соответствии с п. 2 ст. 130 ГК РФ вещи, не относящиеся к недвижимости, включая деньги и ценные бумаги, признаются движимым имуществом. Статьей 143 ГК РФ вексель отнесен к числу ценных бумаг.
Следовательно, в силу п. 2 и 3 ст. 38, п. 1 ст. 39 НК РФ вексель третьего лица, передаваемый контрагенту в обмен на иные товары (работы, услуги), а также передаваемый за деньги (в качестве имущества, реализуемого, либо предназначенного для реализации) является в целях налогообложения товаром, а его передача контрагенту - реализацией товара.
Как следует из поставленных вопросов, банковские векселя передаются: а) векселедателю для погашения; б) заимодавцу как возврат займа. Для целей налогообложения данные операции существенным образом различаются.
а) В соответствии со ст. 142, 143 и 815 ГК РФ вексель представляет собой ценную бумагу, удостоверяющую, с соблюдением установленной формы и обязательных реквизитов, ничем не обусловленное обязательство векселедателя выплатить по наступлении предусмотренного векселем срока полученные взаймы денежные суммы. При этом осуществление имущественных прав по векселю, как и по любой другой ценной бумаге, возможно только путем его предъявления.
Из этого следует, что путем предъявления векселя к оплате векселедателю (заемщику) лишь реализуется право векселедержателя требовать у лица, выдавшего вексель, исполнить обязательство по векселю.
При этом, оказавшись у векселедателя, вексель как форма удостоверения прав требования кредитора к должнику перестает существовать, поскольку происходит совпадение должника (векселедателя) и кредитора (векселедержателя) в одном лице. Согласно статье 413 ГК РФ совпадение должника и кредитора в одном лице прекращает обязательство. Вне этого обязательства вексель как ценная бумага, не существует в силу отсутствия самой основы - имущественных прав. Следовательно, не существует и права собственности векселедателя на нее, поскольку говорить о праве собственности на несуществующую вещь бессмысленно.
Таким образом, при предъявлении векселя к погашению не происходит передачи права собственности на вексель в смысле утраты его у одного и возникновения у другого лица. Это означает, что не происходит и реализации векселя в целях налогообложения, т.к. реализацией признается передача права собственности одним другому лицу (п. 1 ст. 39 НК РФ).
Следовательно, предъявление векселя к погашению не является его реализацией.
б) Передача векселя третьего лица заимодавцу (не являющемуся векселедателем) в качестве возврата ранее предоставленного займа, является его реализацией, т.к. в данном случае происходит передача права собственности на имущество (вексель третьего лица) на возмездной основе (в счет ранее полученных средств). Операция по реализации такого векселя подлежит освобождению от налогообложения на основании пп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ.
В соответствии с п. 4 ст. 170 НК РФ суммы налога, предъявленные продавцами по товарам (работам, услугам), используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и освобожденных от налогообложения операций, принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения).
Указанная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных за налоговый период.
В целях составления указанной пропорции, стоимость векселей третьих лиц, переданных заимодавцу в счет возврата займа, подлежит включению в общую стоимость отгруженных товаров (работ, услуг), операции по реализации которых освобождаются от налогообложения.
Вопрос: Организация реализовала товара на сумму 300000 рублей. В счет оплаты были получены векселя СБ РФ. Полученные векселя на сумму 200000 рублей были переданы в качестве предоплаты за товары, вексель на сумму 100000 рублей был предъявлен в СБ РФ для погашения, после зачисления денежных средств на расчетный счет также были оплачены товары. Все товары оприходованы и счет-фактуры получены. Вся ли сумма НДС подлежит вычету?
Ответ: В соответствии с п. 2 ст. 172 НК РФ при использовании налогоплательщиком векселя третьего лица в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги) суммы налога, фактически уплаченные налогоплательщиком при приобретении указанных товаров (работ, услуг), исчисляются исходя из балансовой стоимости указанного имущества, переданного в счет их оплаты.
Налоговое законодательство не содержит определения балансовой стоимости, поэтому согласно статье 11 НК РФ этот термин следует определять в том значении, в каком он используется в нормативных актах по бухгалтерскому учету.
Согласно статье 11 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" оценка имущества и обязательств производится для их отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в денежном выражении. Оценка имущества, приобретенного за плату, осуществляется путем суммирования фактически произведенных расходов на его покупку.
Следовательно, при использовании в расчетах за товары (работы, услуги) векселя третьего лица размер налогового вычета будет соответствовать фактически произведенным расходам на его приобретение.
Как видно из вопроса, векселя СБ РФ, переданные поставщикам в оплату приобретенных товаров, ранее были получены организацией за отгруженные покупателям товары, т.е. налогоплательщиком фактически были произведены расходы на приобретение данных векселей в собственность.
В таком случае суммы налога, уплаченные поставщикам, подлежат вычету исходя из стоимости векселей, переданных в счет оплаты приобретенных товаров (т.е. 300000 руб.) (при условии выполнения остальных условий для применения вычета).
