ИНФОРМАЦИЯ Управления Федеральной налоговой службы по Челябинской области от <27.12.2005>
<ВОПРОСЫ И ОТВЕТЫ О НАЛОГАХ>
Официальная публикация в СМИ:
"Налоговые вести", 2005, № 24, декабрь
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО ЧЕЛЯБИНСКОЙ ОБЛАСТИ
ИНФОРМАЦИЯ
ВОПРОС - ОТВЕТ
Вопрос: При передаче векселя третьего лица в оплату за приобретенные упрощенцем товары (работы, услуги) включается ли в "доход" доход от продажи векселя, равный стоимости приобретенных товаров (работ, услуг). А в "Расход" (налогообложение - "доходы за минусом расходов") расходы, связанные с приобретением векселя (сумма уплаченных денежных средств, при покупке векселя в банке)? Правильно ли, что операцию по оплате товаров (работ, услуг) векселем третьего лица рассматриваем как две: 1) реализацию ценной бумаги (доход от продажи - стоимость полученных товаров, расход - сумма, потраченная на приобретение векселя); 2) оплата товаров (работ, услуг) - погашение задолженности перед поставщиком?
Ответ: В соответствии с пунктом 1 статьи 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении объекта налогообложения налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, учитывают доходы в порядке, установленном статьями 249 и 250 Кодекса, с учетом положений статьи 251 Кодекса.
Согласно подпункту 10 пункта 1 статьи 251 Кодекса средства, полученные по договорам кредита или займа, независимо от формы оформления заимствований, а также средства, полученные в счет погашения таких заимствований, относятся к доходам, учитываемым при налогообложении.
В связи с этим, стоимость переданного налогоплательщиком векселя, приобретенного им по договору купли-продажи у банка, продавцу (исполнителю) в счет оплаты стоимости приобретенных у него товаров (работ, услуг), в соответствии с подпунктом 10 пункта 1 статьи 251 Кодекса не включается в состав доходов при исчислении единого налога, уплачиваемого при применении упрощенной системы налогообложения.
Соответственно стоимость указанного векселя согласно пункту 12 статьи 270 Кодекса не включается в состав расходов при исчислении единого налога, уплачиваемого при применении упрощенной системы налогообложения.
С 1 января 2006 года особенности порядка признания доходов и расходов при расчетах векселями при применении упрощенной системы налогообложения предусмотрены статьей 346.17 Кодекса.
Вопрос: Фирма является заказчиком НИОКР. Опытно-конструкторские разработки осуществлены отдельными этапами. В настоящее время завершены, оформлены актами выполненных работ и приняты к учету (имеются положительные результаты НИОКР). Но использоваться в производстве услуг и работ данные результаты будут только в следующем году. В данной ситуации акты выполнения НИОКР подписаны 30 октября 2005 г. Использоваться в производстве будут во второй половине 2006 г. С какого момента можно принимать указанные расходы в составе прочих расходов согласно ст. 262 НК РФ?
Ответ: Пунктом 2 статьи 262 Кодекса определено, что расходы налогоплательщика на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки, относящиеся к созданию новой или усовершенствованию производимой продукции (товаров, работ, услуг), в частности расходы на изобретательство, осуществленные им самостоятельно или совместно с другими организациями (в размере, соответствующем его доле расходов), равно как на основании договоров, по которым он выступает в качестве заказчика таких исследований или разработок, признаются для целей налогообложения после завершения этих исследований или разработок (завершения отдельных этапов работ) и подписания сторонами акта сдачи-приемки в порядке, предусмотренном статьей 262 Кодекса.
Указанные расходы равномерно включаются налогоплательщиком в состав прочих расходов в течение трех лет при условии использования указанных исследований и разработок в производстве и (или) при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены такие исследования (отдельные этапы исследований).
С 1 января 2006 года согласно пункту 15 статьи 1 Федерального закона от 06.06.2005 № 58-ФЗ такие расходы подлежат списанию в течение 2 лет.
Таким образом, при подписании сторонами акта сдачи-приема научных исследований 30 октября 2005 года, а при использовании указанных исследований и разработок в производстве и (или) при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) в 2006 году, расходы на НИОКР равномерно включаются в состав прочих в течение двух лет с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором используются результаты таких исследований (их отдельных этапов).
Отдел налогообложения
прибыли (дохода)
Управления ФНС РФ
по Челябинской области
