ИНФОРМАЦИЯ Управления Федеральной налоговой службы по Челябинской области от <31.03.2006>
"О ВЫЧЕТЕ НДС"
Официальная публикация в СМИ:
"Налоговые вести", 2006, № 6, март
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО ЧЕЛЯБИНСКОЙ ОБЛАСТИ
ИНФОРМАЦИЯ
О ВЫЧЕТЕ НДС
Вопрос: Индивидуальный предприниматель находится на общей системе налогообложения. В январе при покупке товара от поставщика он принимает к вычету всю сумму НДС, указанную в счете-фактуре. Но реализует в январе не весь товар. Должен ли предприниматель возвратить НДС в бюджет на сумму еще нереализованного товара? Насколько мы знаем, если подобная ситуация возникает у организации, то никаких действий организация не должна делать. Если предприниматель должен, то укажите, на основании чего он должен так поступить.
Ответ: В соответствии с п. 2 ст. 171 Налогового кодекса РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении:
товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 настоящего Кодекса;
товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.
Таким образом, в результате изменений, внесенных Федеральным законом от 22.07.2005 № 119-ФЗ в гл. 21 Налогового кодекса РФ с 01.01.2006, налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании следующих документов:
- счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров;
- документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации;
- документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами;
- на основании иных документов в особых случаях, предусмотренных п.п. 6 - 8 ст. 171 НК РФ.
Кроме того, с 01.01.2005 действует особый порядок для случаев реорганизации (п. 3 ст. 1, п. 2 ст. 2 Федерального закона от 22.07.2005 № 118-ФЗ). НДС по приобретенным или ввезенным реорганизуемой (реорганизованной) организацией товарам принимается к вычету правопреемниками на основании, в том числе, копий документов, подтверждающих фактическую уплату НДС при оплате приобретенных товаров реорганизуемой (реорганизованной) организацией или ее правопреемником (п. 5 ст. 162.1 НК РФ). В остальных случаях подтверждение уплаты НДС при предъявлении налога к вычету не нужно.
Следовательно, начиная с 1 января 2006 года для принятия к вычету предъявленных сумм НДС необходимо соблюдение следующих условий:
- покупатель является плательщиком НДС и по итогам отчетного периода исчисляет сумму НДС на основании ст. 166 НК РФ;
- предполагается использование для операций, подлежащих обложению НДС, принятых к учету товаров (работ, услуг, имущественных прав);
- имеются счета-фактуры.
В случае соблюдения вышеуказанных условий налогоплательщик налога на добавленную стоимость (юридическое лицо либо индивидуальный предприниматель) вправе применить налоговые вычеты, независимо от того, был ли реализован товар в полном объеме в том же налоговом периоде, в котором оприходован.
Отдел
косвенных налогов
Управления ФНС России
по Челябинской области
